2025年全年會計，A股各板塊共111家企業過會，其中18家企業在交易所稽覈期間進行了會計差錯更正；共99家企業透過註冊，4家企業在證監會註冊階段進行了會計差錯更正，情況如下：
上述22家企業的差錯更正涉及約28個事項會計，收入與成本、現金流量表列報、費用及股份支付等，為申報企業會計差錯更正涉及的主要事項：
本文分上下兩期選取2025年已順利過會或註冊的申報企業的典型更正案例，結合市場公開披露資訊與實務稽覈口徑，按收入與成本、現金流量表列報、費用與資本化、股份支付四大類別，深度解析典型會計差錯更正案例會計。從稽覈關注重點、會計處理或財務核查的盲區出發，為企業A股IPO財務合規提供實務參考。
本文分上下兩期選取2025年已順利過會或註冊的申報企業的典型更正案例，結合市場公開披露資訊與實務稽覈口徑，按收入與成本、現金流量表列報、費用與資本化、股份支付四大類別，深度解析典型會計差錯更正案例會計。從稽覈關注重點、會計處理或財務核查的盲區出發，為企業A股IPO財務合規提供實務參考。
典型案例1會計：收入確認政策需要規範統一執行
企業申報概況
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上市板塊會計：深交所主機板
行業會計：計算機、通訊和其他電子裝置製造業
更正事項簡述
公司工程類業務收入確認政策為按時段法確認收入，但實際執行中，對合同金額較小、工期一年以內的小型專案，簡化採用在驗收時一次性確認收入並結轉成本的會計處理方式會計。同時，未考慮部分專案分期付款涉及重大融資成分、預算調整事項、合同約定結算價浮動和工程量增加等事項，對專案合同對價和預計總成本的影響，導致收入成本核算不準確。
更正情況：一是所有工程專案均按履約進度確認收入並結轉成本，取消小額專案簡化處理；二是根據預算調整、工程量變動等對預計總收入和預計總成本的影響，追溯調整相關專案的收入和成本確認金額會計。
更正原因分析與實務提示會計：
畢馬威中國執業技術部合夥人王潔
上述會計處理精度問題影響了公司申報財務資料的準確性，但影響金額總體較小，對於申報期各期淨利潤影響比例約為1.1%至1.9%，對各期期末淨資產影響比例不到1%，未對公司業績情況造成重大影響會計。
《深圳證券交易所發行上市稽覈動態》釋出的相關案例中，交易所實行“嚴而有度、嚴而有方、嚴而有效”的稽覈監管理念，從性質、金額、後果評估督導發現問題，是“可整改事項”還是“財務真實性、重大違法違規等問題”會計。對於對發行條件、資訊披露影響較小的財務核算不準確等事項，督促公司及中介機構完成整改後，可依規繼續推進稽覈。發行人已於2025年4月透過證監會註冊，現已發行成功。
畢馬威中國執業技術部合夥人王潔
上述會計處理精度問題影響了公司申報財務資料的準確性，但影響金額總體較小，對於申報期各期淨利潤影響比例約為1.1%至1.9%，對各期期末淨資產影響比例不到1%，未對公司業績情況造成重大影響會計。
《深圳證券交易所發行上市稽覈動態》釋出的相關案例中，交易所實行“嚴而有度、嚴而有方、嚴而有效”的稽覈監管理念，從性質、金額、後果評估督導發現問題，是“可整改事項”還是“財務真實性、重大違法違規等問題”會計。對於對發行條件、資訊披露影響較小的財務核算不準確等事項，督促公司及中介機構完成整改後，可依規繼續推進稽覈。發行人已於2025年4月透過證監會註冊，現已發行成功。
典型案例2會計：對於特殊時期或基於特殊事項的偶發性交易的核算及披露
企業申報概況
上市板塊會計：北交所
行業會計：商務服務業
更正事項簡述
公共衛生事件期間公司開展包機包位業務，即向航司買斷部分航線的部分座位，自主定價並承擔相關座位未售出風險的業務模式會計。該業務按總額確認收入成本，高峰期佔公司當期淨利潤比例達40%。但航空供應逐漸恢復充裕後，上述業務顯著下降，申報後期發行人已無該型別業務收入。
更正情況：將包機包位業務利潤作為非經常性損益披露會計。
更正原因分析與實務提示會計：
畢馬威中國內地資本市場組主管合夥人蘇星
《公開發行證券的公司資訊披露解釋性公告第1號——非經常性損益》中定義非經常性損益為，與公司正常經營業務無直接關係，以及雖與正常經營業務相關，但由於其性質特殊和偶發性，影響報表使用人對公司經營業績和盈利能力做出正常判斷的各項交易和事項產生的損益會計。
按上述案例的企業業績情況來看，由於特殊時期或事項的影響，包機包位業務可能不具備持續性，但又對淨利潤的影響較大，是有可能影響報表使用人對公司經營業績和盈利能力的判斷的會計。所以如果存在類似的偶發、大額、無明確證據證明其具有持續性的業務損益，建議企業及中介機構審慎認定其性質並做出相應的披露，避免稽覈階段的更正調整。
畢馬威中國內地資本市場組主管合夥人蘇星
《公開發行證券的公司資訊披露解釋性公告第1號——非經常性損益》中定義非經常性損益為，與公司正常經營業務無直接關係，以及雖與正常經營業務相關，但由於其性質特殊和偶發性，影響報表使用人對公司經營業績和盈利能力做出正常判斷的各項交易和事項產生的損益會計。
按上述案例的企業業績情況來看，由於特殊時期或事項的影響，包機包位業務可能不具備持續性，但又對淨利潤的影響較大，是有可能影響報表使用人對公司經營業績和盈利能力的判斷的會計。所以如果存在類似的偶發、大額、無明確證據證明其具有持續性的業務損益，建議企業及中介機構審慎認定其性質並做出相應的披露，避免稽覈階段的更正調整。
其他收入與成本類差錯更正案例
二、現金流量表列報類
典型案例1會計：票據保證金的現金流量表列報原則
企業申報概況
*2025年由於同類原因而進行現金流量表更正的企業共有兩家，我們以其中1家的具體情況為例進行分析探討會計。
更正事項介紹
公司部分採購業務以銀行承兌匯票結算，開具票據並向銀行支付票據保證金時，列報為“支付的其他與經營活動有關的現金”，票據到期解付保證金時列報為“收到的其他與經營活動有關的現金”，形成經營活動現金流的一進一齣會計。
更正情況：由於實際業務執行中，上述保證金在票據到期後直接用於兌付應付票據款，並無銀行退還保證金給公司的實際資金流入，因此公司將現金流量表更正為在支付保證金給銀行時，即列報為“購買商品、接受勞務支付的現金”會計。
更正原因分析與實務提示會計：
畢馬威中國執業技術部合夥人王潔
現金流量表各類別的列示，應該根據資金的用途而不是收支對手方來進行分類會計。如上述案例，雖然保證金的直接收款方是銀行，但是基於企業的日常支付模式和與銀行的約定，該保證金的最終用途為直接用於支付到期票據的採購應付款，所以應在支付保證金給銀行時，即根據實際用途列報於現金流量表的“購買商品、接受勞務支付的現金”類別。
畢馬威中國執業技術部合夥人王潔
現金流量表各類別的列示，應該根據資金的用途而不是收支對手方來進行分類會計。如上述案例，雖然保證金的直接收款方是銀行，但是基於企業的日常支付模式和與銀行的約定，該保證金的最終用途為直接用於支付到期票據的採購應付款，所以應在支付保證金給銀行時，即根據實際用途列報於現金流量表的“購買商品、接受勞務支付的現金”類別。
其他現金流量表列報類更正案例
本期文章總結了IPO稽覈階段中收入與成本及現金流量表列報方面的典型差錯更正案例，希望對讀者有所啟發會計。下期文章將繼續分享費用及股份支付領域的IPO差錯更正。
本文內容僅供一般參考用，並非針對任何個人或團體的個別或特定情況而提供會計。雖然我們已致力提供準確和及時的資料，但我們不能保證這些資料在閣下收取時或日後仍然準確。任何人士不應在沒有詳細考慮相關的情況及獲取適當的專業意見下依據所載內容行事。本文所有提供的內容均不應被視為正式的審計、會計或法律建議。
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